171期釋示函令 

█稅捐稽徵法

1. 涉嫌無進貨事實取得統一發票作為進項憑證扣抵稅額,經規定移送司法機關偵辦刑責後,應如何適用行政罰法第 26 條規定疑義

法務部 96.03.27 法律決字第 0960005858 號

相關法條: 行政罰法 第 26 條   (   94.02.05   )  
稅捐稽徵法 第 41 、47 條   (   96.03.21 版   )  
加值型及非加 值 型營業稅法 第2 、51 條  ( 95.02.03 版  )

主旨:有關公司組織營業人,涉嫌無進貨事實取得統一發票作為進項憑證扣抵稅額,經依稅捐稽徵法第   41   條規定移送司法機關偵辦刑責後,應如何適用行政罰法第   26   條規定疑義乙案,復如說明二,請    查照參考

說明:一、復   貴部 96 年 2 月 1 日 台財稅字第   09500606920    號函。

  二、按稅捐稽徵法第   41   條第   1    項規定:「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處   5    年以上有期徒刑、拘役或科或併科新台幣   6    萬元以下罰金。」第   47   條規定:「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定,於左列之人適用之:一、公司法規定之公司負責人。二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三、商業登記法規定之商業負責人。四、其他非法人團體之代表人或管理人。」次按加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第   2    條規定:「營業稅之納稅義務人如左:一、銷售貨物或勞務之營業人。二、 … 」及第   51   條規定:「納稅義務人,有左列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰,並得停止其營業: … 。五、虛報進口稅額者。 … 」是以,倘同一行為同時構成稅捐稽徵法第   41   條及營業稅法第   51   條規定之處罰要件者,因稅捐稽徵法第   47   條第   1    款係採取「轉嫁罰」之體例,明定受處罰之主體為公司負責人,而營業稅法第   51   條則規定受處罰之主體為公司,二者處罰主體既有不同,自無行政罰法及第   26   條所揭同一人不能以同 一行為而受二次以上處罰之「一行為不二罰」原則之適用,仍應依各該規定分別處罰之。

█所得稅法

1. 營利事業依所得稅法第 24 條應個別歸屬或分攤之費用或損失,逾 2 年尚未給付而依法應轉列當年度之免稅收入調整項目規定

財政部 96.11.30 台財稅字第 09604126340 號

法律依據:所得稅法 第 二十四 條( 96.07.11 )

所得稅法施行細則 第 八十二 條( 96.03.05 )

主旨:營利事業從事土地、證券或期貨買賣,其應個別歸屬或分攤之費用或損失,逾 2 年尚未給付而依所得稅法施行細則第 82 條第 3 項規定轉列之其他收入,應列為轉列當年度之免稅收入調整項目。

2. 候選人依 96 年 11 月 7 日 修正公布公職人員選舉辦免法第 42 條規定申報列舉扣除應檢附文件

財政部 96.12.4 台財稅字第 09604554490 號

法律依據: 所得稅法 第 十七 條 第 一 項 二 款( 類)

主旨:公職人員選舉罷免法於 96 年 11 月 7 日 修正公布後,候選人依同法第 42 條規定申報綜合所得稅競選經費列舉扣除額時,應檢附下列文件供稽徵機關查核:

一、候選人未開立政治獻金專戶者,競選經費支出應依政治獻金法第 18 條第 3 項第 2 款規定項目分別列示,並應檢附競選經費支出憑證及選舉委員會通知領取競選費用補貼之相關文件或其他證明文件。

二、候選人已開立政治獻金專戶者,應檢附向監察院申報之會計報告書影本、經監察院審核完竣之擬參選人政治獻金收支結算表及選舉委員會通知領取競選費用補貼之相關文件。但經稽徵機關審酌認有調閱競選經費支出憑證或相關證明文件查核之必要者,候選人仍應提示競選經費支出憑證或證明文件供核。

3. 公告 97 年度計算退職所得定額免稅之金額

財政部 96.12.5 台財稅字第 09604562770 號

法律依據: 所得稅法第十四條第四項

主旨:公告 97 年度計算退職所得定額免稅之金額

說明:依據所得稅法第 14 條第 4 項。

公告事項:

一、一次領取退職所得者,其 97 年度所得額之計算方式如下:

( 一 ) 一次領取總額在 161,000 元乘以退職服務年資之金額以下者,所得額為 0 。

( 二 ) 超過 161,000 元乘以退職服務年資之金額,未達 322,000 元乘以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。

( 三 ) 超過 322,000 元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得額。

二、分期領取退職所得者, 97 年度以全年領取總額,減除 697,000 元後之餘額為所得額。

4. 公告 97 年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、殘障特別扣除額及課稅級距之金額

財政部 96.12.5 台財稅字第 09604562720 號

法律依據: 所得稅法第五條之一第一項

主旨:公告 97 年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、殘障特別扣除額及課稅級距之金額

說明:依據所得稅法第 5 條第 4 項及第 5 條之 1 第 1 項規定

公告事項:

一、 97 年度綜合所得稅之免稅額,每人全年 77,000 元;納稅義務人本人及其配偶年滿 70 歲者,暨納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿 70 歲受納稅義務人扶養者,每人每年 115,500 元。

二、 97 年度綜合所得稅之標準扣除額,納稅義務人個人扣除 46,000 元;有配偶者扣除 92,000 元。

三、 97 年度綜合所得稅之薪資所得特別扣除額,每人每年扣除 78,000 元,其申報之薪資所得未達 78,000 元者,就其薪資所得額全數扣除。

四、 97 年度綜合所得稅之殘障特別扣除額,每人每年扣除 77,000 元。

五、 97 年度綜合所得稅課稅級距及累進稅率如下:

( 一 ) 全年綜合所得淨額在 410,000 元以下者,課徵 6% 。

( 二 ) 超過 410,000 元至 1,090,000 元者,課 徵 24,600 元,加超過 410,000 元以上部分之 13% 。

( 三 ) 超過 1,090,000 元至 2,180,000 元者,課徵 113,000 元,加超過 1,090,000 元以上部分之 21% 。

( 四 ) 超過 2,180,000 元至 4,090,000 元者,課徵 341,900 元,加超過 2,180,000 元以上部分之 30% 。

( 五 ) 超過 4,090,000 元者,課徵 914,900 元,加超過 4,090,000 元以上部分之 40% 。

5. 公告 97 年度營利事業及個人免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時之基本所得額應扣除金額,及免予計入個人基本所得額之保險死亡給付金額

財政部 96.12.6 台財稅字第 09604563270 號

法律依據: 所得基本稅額條例第三條第二項 , 所得基本稅額 條例第八條第二項 , 所得基本稅額條例第十三條第三項

主旨:公告 97 年度營利事業及個人免依所得基本稅額條 例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時之基本所得額應扣除金額,及免予計入個人基本所得額之保險死亡給付金額

說明:依據所得基本稅額條例(以下稱本條例)第 3 條 第 2 項、第 8 條第 2 項、第 12 條第 6 項及第 13 條第 3 項規定。
公告事項:

一、 97 年度營利事業之基本所得額在新臺幣(以下同) 200 萬元以下者,免依本條例規定繳納所得稅。

二、 97 年度個人之基本所得額在 600 萬元以下者,免依本條例規定繳納所得稅。

三、 97 年度營利事業之基本所得額超過 200 萬元者,其基本稅額為基本所得額扣除 200 萬元後,按行政院訂定之稅率計算之金額。

四、 97 年度個人之基本所得額超過 600 萬元者,其基本稅額為基本所得額扣除 600 萬元後,按 20 %計算之金額。

五、本條例第 12 條第 1 項第 2 款但書規定之保險死亡給付, 97 年度每一申報戶全年合計數在 3,000 萬元以下部分,免予計入個人之基本所得額。

6. 外國事業受生技業委託在境外進行研究等活動所收報酬,非屬中華民國來源所得

財政部 96.12.7 台財稅字第 09604548020 號

法律依據: 所得稅 法 第 八 條

關係法令: 所得稅法 第 四十三 條 之 一

主旨: 一、 外國醫藥研發服務事業( Contract Research Organization ,簡稱 CRO )接受國內生技醫藥業者之委託,在我國境外進行研究、試驗、測試等活動所收取之技術服務報酬,非屬中華民國來源所得,應不課徵我國之所得稅,無須辦理扣繳。

二•  國內生技醫藥業者與受託從事研究、試驗或測試之外國醫藥研發服務事業間,如具有從屬或控制關係,雙方約定支付之報酬,經發現有以不合常規之安排,規避或減少納稅義務者,稽徵機關應依所得稅法第 43 條之 1 規定辦理。

7. 核釋「所得稅法」第 14 條之 1 及第 24 條之 1 ,本國銀行海外分行在臺掛牌國際債券利息所得扣繳之相關規定

財政部 96.12.14 台財稅字第 09604548060 號

主旨:核釋非中華民國境內居住之個人、在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業(以下簡稱外資)、合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱一般免稅機關團體)及中央銀行、中央健康保險局、勞工保險局、勞工退休基金監理會、公務人員退休撫恤基金管理委員會、臺灣銀行(負責公教人員保險準備金之運用部分)(以下簡稱免稅政府機關)買賣公債、公司債及金融債券之利息所得扣繳規定。

一、外資:

( 一 ) 扣繳方式:

1、 於債券計息期間全期持有或於兩付息日間買入,買入後繼續持有至付息日:

  ( 1 ) 依其身分別(按適用租稅協定情形認定,下同)所適用之扣繳率高於(或等於) 10% 者,扣繳義務人應就計息期間全部之利息所得按其身分別所適用之扣繳率予以扣繳,惟其可向稽徵機關申請退還非其實際持有期間之利息所得,依其身分別適用之扣繳率與 10% 扣繳率所計算之稅款差額。

  ( 2 ) 依其身分別所適用之扣繳率低於 10% 者,扣繳義務人應就計息期間全部之利息所得按 10% 扣繳稅款,惟其可向稽徵機關申請退還其實際持有期間之利息所得,依其身分別適用之扣繳率與 10% 扣繳率所計算之稅款差額。

2、 於付息日前出售者,應由買受人依票面利率就前次付息日起至出售日止應計之利息所得,按 10% 扣繳率代扣稅款:

  ( 1 ) 依其身分別所適用之扣繳率高於 10% 者,應向稽徵機關補繳其實際持有期間之利息所得,依其身分別適用之扣繳率與 10% 扣繳率所計算之稅款差額。

  ( 2 ) 依其身分別所適用之扣繳率低於 10% 者,得向稽徵機關申請退還其實際持有期間之利息所得,依其身分別適用之扣繳率與 10% 扣繳率所計算之稅款差額。

( 二 ) 補稅及退稅方式:

1、 依上開規定得申請退稅者,應自扣繳稅款或代扣稅款繳納之日起 5 年內,提出買賣成交單及身分證明文件等,向稽徵機關申請退稅。

2、 依上開規定應補稅者,應依所得稅法第 73 條第1項後段及同法施行細則第 60 條規定辦理:

  ( 1 ) 非中華民國境內居住之個人:於該年度所得稅申報期限開始前離境者,應於離境前提出買賣成交單等相關資料,向該管稽徵機關申報補稅;其於年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內,提出買賣成交單等相關資料向該管稽徵機關申報補稅。

  ( 2 ) 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業,或無法依上開 ( 1 ) 規定自行申報納稅之非中華民國境內居住之個人,應報經稽徵機關核准委託在我國境內居住之個人或有固定營業場所之營業事業為代理人,負責代理申辦納稅。

二、 一般免稅機關團體:

( 一 ) 扣繳方式:

1、 於債券計息期間全期持有者,應於付息日前 1 營業日終了前,向付息機構提出身分證明文件、「免稅機關團體免扣繳債券利息所得通知書」及其附表「免稅機關團體買賣債券明細清單」。扣繳義務人給付利息時,可憑其提出之上開文件,免予扣繳其利息所得之稅款。

2、 於兩付息日間買入,買入後繼續持有至付息日者,扣繳義務人應就計息期間全部利息所得按 10% 扣繳率扣繳稅款,惟可向稽 徵機關申請退還其實際持有期間利息所得之扣繳稅款。

3、 於付息日前出售者,其由買受人依票面利率就前次付息日起至出售日止之應計利息所得按 10% 扣繳率代扣之稅款,可由一般免稅機關團體向稽徵機關申請退還其實際持有期間利息所得經由買受人代扣之稅款。

( 二 ) 退稅方式:

一般免稅機關團體屬免辦理所得稅結算申報者,得自扣繳稅款或代扣稅款繳納之日起 5 年內,提出買賣成交單、身分證明文件及「免稅機關團體免扣繳債券利息所得證明書」等,向稽徵機關申請退還其實際持有期間利息所得之扣繳稅款或由買受人代扣之稅款;其屬應辦理所得稅結算申報者,得於辦理所得稅結算申報時,檢附買賣成交單及「免稅機關團體免扣繳債券利息所得證明書」等證明文件,就其實際持有期間已扣繳之稅款或由買受人代扣之稅款,抵繳其結算申報應納稅額,抵繳有餘,可申請退稅。

三、免稅政府機關:

( 一 ) 扣繳方式:

1、 於債券計息期間全期持有或兩付息日間買入,買入後繼續持有至付息日者,應於付息日前 1 營業日終了前,向付息機構提出身分證明文件、「免稅機關團體免扣繳債券利息所得通知書」及其附表「免稅機關團體買賣債券明細清單」。扣繳義務人給付利息時,可憑其提出之上開文件,免予扣繳其實際持有期間利息所得之稅款,但非其持有期間之利息所得,仍應按 10% 扣繳率辦理扣繳。

2、 於付息日前出售者,其由買受人依票面利率就前次付息日起至出售日止之應計利息所得按 10% 扣繳率代扣之稅款,可由免稅政府機關向稽徵機關申請退還其實際持有期間利息所得經由買受人代扣之稅款。

( 二 ) 退稅方式:

得自代扣稅款繳納之日起 5 年內,提出買賣成交單、身分證明文件及「免稅機關團體免扣繳債券利息所得證明書」等,向稽徵機關申請退稅。

四、 債券付息日在本令發布日之後者,應依本令規定辦理。惟上開外資及免稅機關團體取得之債券利息,其付息日在所得稅法第 24 條之 1 修正公布生效日( 96 年 7 月 13 日 )起至本令發布日前,其實際應負擔之稅款低於扣繳義務人已扣繳之稅款或由買受人代扣之稅款者,得自扣繳稅款或代扣稅款繳納之日起 5 年內,提出買賣成交單及身分證明文件等,向稽徵機關申請退還溢扣之稅款;其實際應負擔之稅款高於扣繳義務人已扣繳之稅款或由買受人代扣之稅款者,應依規定向稽徵機關申報補繳短扣之稅款。

五、附「免稅機關團體免扣繳債券利息所得通知書」、「免稅機關團體免扣繳債券利息所得證明書」及其附表「免稅機關團體買賣債券明細清單」乙式。

      免稅機關團體免扣繳債券利息所得通知書

 

年   月   日

申請人資料:

 

戶名

 

營利事業統一編號

 

登錄債券帳號

(公債適用)

 

 

債券資料:

債券名稱

 

本次付息日前一營業日債券餘額

(2)

票面利率 (1)

持有期間利息所得

(3)

本次利息期次

第 次利息

應扣繳利息所得稅款

(4) = [(1)*(2)-(3)]*10 ﹪

(請於□內勾選欲辦理項目)

一、 免稅政府機關:

  □債券計息期間全期持有,免扣繳利息所得稅款。

  □兩付息日間買入,買入後繼續持有至付息日,免扣繳實際持有期間之利息所得稅款。

二、 一般免稅機關團體:

  □債券計息期間全期持有,免扣繳利息所得稅款。

註:1、免稅政府機關:係指中央銀行、中央健康保險局、勞工保險局、勞工退休基金監理會、公務人員
退休撫卹基金管理委員會及臺灣銀行(負責公教人員保險準備金之運用部分)等政府機關或單位。

  2、一般免稅機關團體:係指合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體。

檢附買賣債券明細清單,請依本通知書所列資料,辦理債券利息所得扣繳稅款事宜,本通知書所載內容如有
不實,申請人願自負其責。

   此致

 銀行

申請人:

聯絡電話:

簽名或蓋章:

債券帳戶原留印鑑(公債適用)

 

    免稅機關團體免扣繳債券利息所得證明書

 

           年   月   日

申請人資料:

 

戶名

 

營利事業統一編號

 

登錄債券帳號

(公債適用)

 

 

債券資料:

債券名稱

 

本次付息日前一營業日債券餘額

(2)

票面利率 (1)

持有期間利息所得

(3)

本次利息期次

第 次利息

應扣繳利息所得稅款

(4) = [(1)*(2)-(3)]*10 ﹪

(請於□內勾選欲辦理項目)

一、 免稅政府機關:

  □債券計息期間全期持有,免扣繳利息所得稅款。

  □兩付息日間買入,買入後繼續持有至付息日,免扣繳實際持有期間之利息所得稅款。

二、 一般免稅機關團體:

  □債券計息期間全期持有,免扣繳利息所得稅款。

註:1、免稅政府機關:係指中央銀行、中央健康保險局、勞工保險局、勞工退休基金監理會、公務人員退休撫卹基金管理委員會及臺灣銀行(負責公教人員保險準備金之運用部分)等政府機關或單位。

2、一般免稅機關團體:係指合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體。

本行已依申請人提供之「免稅機關團體免扣繳債券利息所得通知書」辦理債券利息所得稅之扣繳。

 

_______________ 銀行 具(蓋章)


附表

      免稅機關團體買賣債券明細清單

年 月  日

單位名稱:

債券名稱:           頁次:

票面利率:   % 單位:新臺幣元                                  單位:新臺幣元

期間:(上次付息日: 年 月 日∼本次付息日前一營業日: 年 月 日)

成交日

給付結算日

買進面額

賣出面額

給付結算日

債券餘額

上次付息日債券餘額

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

本次付息日前一營業日債券餘額

 

持有期間利息所得

 


█促進產業升級條例

1. 公司依「企業併購法」進行分割,分割後既存或新設公司稅務處理相關規定

財政部 96.10.31 台財稅字第 09604546420 號

法令依據:營利事業所得稅查核準則第 63 條( 94.12.30 )

企業併購法第 37 條( 93.05.05 )

促進產業升級條例第 6 條( 94.02.02 )

公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第 9 條 91.03.27 )

主旨:公司依企業併購法進行分割,將其得獨立營運之一部或全部之營業讓與既存或新設之他公司,分割後既存或新設公司依企業併購法第 37 條規定繼受之投資抵減、 5 年免徵營利事業所得稅等租稅獎勵及被分割公司帳列暫時性差異隨同移轉之稅務處理,應依下列規定辦理:

一、因分割而讓與之機器設備投資抵減之繼受:

(一)被分割公司分割予分割後既存或新設公司之機器設備,屬尚未使用且未申請適用訂購時之「網際網路業製造業及技術服務業購置設備或技術適用投資抵減辦法」者,得由分割後既存或新設公司提示載有被分割公司名稱之訂購或交貨證明文件及相關購置憑證,向主管機關提出申請,其經審核符合前開投資抵減辦法規定者,得由分割後既存或新設公司依法申請適用投資抵減。

(二)分割讓與之機器設備屬已適用「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法」(以下簡稱研發投資抵減辦法)之儀器設備者,分割後既存或新設公司得依企業併購法第 37 條第 1 項及第 2 項規定,繼受被分割公司於併購前就併購之儀器設備依促進產業升級條例第 6 條及研發投資抵減辦法規定已享有而尚未屆滿之租稅獎勵;該次移轉之儀器設備無須依研發投資抵減辦法第 9 條第 1 項規定補繳已抵減之所得稅款及加計利息。

二、已享有而尚未屆滿之重要科技事業 5 年免徵營利事業所得稅之繼受及免稅所得額之計算:

( 一 ) 被分割公司依 88 年 12 月 31 日 修正公布前促進產業升級條例第 8 條之 1 規定適用重要科技事業 5 年免徵營利事業所得稅者,分割後既存或新設公司依企業併購法第 37 條第 1 項及第 2 項規定,繼受被分割公司已享有而尚未屆滿之 5 年免徵營利事業所得稅租稅獎勵時,被分割公司與分割後既存或新設公司應依據本部 91 年 5 月 20 日台財稅字第 0910451619 號令修正發布之促進產業升級條例第 8 條之 1 免稅所得計算公式計算其免稅所得額;分割後既存或新設公司應依企業併購法第 37 條第 1 項但書規定,就屬被分割公司部分獨立設置帳簿,獨立計算屬被分割公司部分之銷貨額、銷貨成本及毛利,且應合理分攤營業費用及非營業損益,並以該帳簿為準,核實計算被分割公司原受獎勵且獨立生產之產品或提供之勞務部分之所得額或應納稅額。

(二)公司如係於年度中進行分割,被分割公司與分割後既存或新設公司依上開計算公式各自計算其免稅所得額時,應依該公式註 6 及註 8 規定,按免稅有效日數占全年日數比例計算及按其免稅期間銷貨量分別核算全年度銷貨量,並分別減除被分割公司基準年度之銷貨量後,再計算新增免稅所得額。

三、被分割公司帳列財務會計與所得稅法令間暫時性差異之隨同移轉:

(一)依經濟部 92 年 2 月 11 日 經商字第 09202018810 號函規定,公司依企業併購法規定進行分割,應將獨立營運營業之資產及負債一併轉讓予既存或新設之他公司。依此,被分割公司帳列負債中未實現費用或損失部分屬於該分割部分者,應一併轉讓予分割後既存或新設公司承受。被分割公司以往年度辦理營利事業所得稅結算申報時,如已將前開未實現之費用或損失,依營利事業所得稅查核準則第 63 條第 1 項規定調整減列,則分割後既存或新設公司於將來支付義務或損失實際發生時,得依所得稅法及為費用或損失。

(二)被分割公司對於聯屬公司間之銷貨,依財務會計原則視為未實現銷貨部分,如於以往年度辦理營利事業所得稅結算申報時,已依法調整增加銷貨收入及銷貨成本,則分割後既存或新設公司受讓被分割公司帳列之未實現銷貨,於嗣後聯屬公司銷貨予非關係人而沖銷該未實現銷貨(財務會計轉列已實現銷貨)時,分割後既存或新設公司辦理沖銷年度之營利事業所得稅結算申報時,得調整減列相關銷貨收入及銷貨成本。


█遺產及贈與稅法

1. 公告 97 年發生之繼承或贈與案件,應適用遺產及贈與稅法第 12 條之 1 第 1 項各款所列之金額

財政部 96.11.29 台財稅字第 09604539120 號

法令依據:遺產及贈與稅法第十二條之一第二項

主旨:公告 97 年 發生 之繼承或贈與案件,應適用遺產及贈與稅法第 12 條之 1 第 1 項各款所列之金額

說明:依據遺產及贈與稅法第 12 條之 1 第 2 項。

公告事項:

一、遺產稅

( 一 ) 免稅額: 779 萬元。

( 二 ) 不計入遺產總額之金額︰

1、被繼承人日常生活必需之器具及用具: 80 萬元以下部分。

2、被繼承人職業上之工具: 45 萬元以下部分。

( 三 ) 扣除額

1、配偶扣除額: 445 萬元。

2、直系血親卑親屬扣除額:每人 45 萬元。其有未滿 20 歲者,並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數,每年加扣 45 萬元。

3、父母扣除額:每人 111 萬元。

4、殘障特別扣除額:每人 557 萬元。

5、受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額:每人 45 萬元。兄弟姊妹中有未滿 20 歲者,並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數,每年加扣 45 萬元。

6、喪葬費扣除額: 111 萬元。

( 四 ) 課稅級距金額及稅率

1、遺產淨額在 67 萬元以下者,課徵 2% 。

2、超過 67 萬元至 167 萬元者,就其超過額課徵 4% 。

3、超過 167 萬元至 334 萬元者,就其超過額課徵 7% 。

4、超過 334 萬元至 501 萬元者,就其超過額課徵 11% 。

5、超過 501 萬元至 668 萬元者,就其超過額課徵 15% 。

6、超過 668 萬元至 1,113 萬元者,就其超過額課徵 20% 。

7、超過 1,113 萬元至 1,670 萬元者,就其超過額課徵 26% 。

8、超過 1,670 萬元至 4,453 萬元者,就其超過額課徵 33% 。

9、超過 4,453 萬元至 11,132 萬元者,就其超過額課徵 41% 。

10 、超過 11,132 萬元者,就其超過額課徵 50% 。

二、贈與稅

( 一 ) 免稅額:每年 111 萬元。

( 二 ) 課稅級距金額及稅率

1、贈與淨額在 67 萬元以下者,課徵 4% 。

2、超過 67 萬元至 189 萬元者,就其超過額課徵 6% 。

3、超過 189 萬元至 312 萬元者,就其超過額課徵 9% 。

4、超過 312 萬元至 434 萬元者,就其超過額課徵 12% 。

5、超過 434 萬元至 557 萬元者,就其超過額課徵 16% 。

6、超過 557 萬元至 802 萬元者,就其超過額課徵 21% 。

7、超過 802 萬元至 1,558 萬元者,就其超過額課徵 27% 。

8、超過 1,558 萬元至 3,228 萬元者,就其超過額課徵 34% 。

9、超過 3,228 萬元至 5,009 萬元者,就其超過額課徵 42% 。

10 、超過 5,009 萬元者,就其超過額課徵 50% 。 

 

█土地稅法

1.96 年版「土地稅法令彙編」發行後相關釋示函適用期限之解釋令

財政部 96.12.7 台財稅字第 09604560030 號

法律依據: 稅捐稽徵法 第一條之一

主旨:一、本部及各權責機關在 民國 96 年 8 月 31 日 以前發布之土地稅釋示函令,凡未編入 96 年版「土地稅法令彙編」者,自 民國 97 年 1 月 1 日 起,非經本部重行核定,一律不再援引適用。

二、凡經收錄於上開彙編而屬前臺灣省政府財政廳或前臺灣省稅務局發布之釋示函令,可繼續援引適用。


█契稅條例

1. 受託人依信託本旨移信託房屋申報契稅之相關規定

財政部 96.11.14 台財稅字第 09604557670 號

法令依據:契稅條例第七條之一

主旨:信託契約歸屬權利人依契稅條例第 7 條之 1 規定申報贈與契稅時,信託契約書已敘明受託人依信託本旨移轉信託房屋與該歸屬權利人者,應檢附之文件為該信託契約書,信託契約內容變更者,應一併檢附變更文件,並以受託人依信託契約應移轉房屋之日為申報起算日;至其申報契價,未達申報當時之房屋評定標準價格者,依同條例第 13 條規定,得依評定標準價格計課契稅。


2. 財團法人捐助設立另一財團法人,於該法人設立登記前捐助不動產不課徵契稅

財政部 96.11.19 台財稅字第 09604559640 號

法令依據:契稅條例第二條

主旨:財團法人因受政府法令限制,無法從事另一目的事業,經捐助設立另一財團法人,於該法人設立登記前捐助不動產,並訂明於捐助章程者,其與一般贈與之所有權移轉情形有別,非屬契稅條例第 2 條契稅課徵範圍;至對已依法設立登記財團法人之捐贈,核屬贈與性質,應按贈與課徵契稅。


█公司法

1. 外國公司備案,不得使用專門職業人員名稱

經濟部 96.11.5 經商字第 09602427390 號

主旨:外國公司依公司法第 386 條規定向主管機關申請

備案,其有關公司名稱,不得使用專門職業人員

名稱。