132期釋示函令 

█稅捐稽徵法

1.依「未繼承登記不動產辦理強制執行聯繫辦法」規定代債務人申繳遺產稅之債權人,無須代徵滯納金利息
財政部93.8.30台財稅字第0930453521號
法律依據:稅捐稽徵法第三十五條、稅捐稽徵法第五十條
關係法令:強制執行法第二十九條
主旨:依「未繼承登記不動產辦理強制執行聯繫辦法」規定代債務人申繳遺產稅之債權人,尚非稅捐稽徵法第五十條所稱之代繳人,納稅義務人逾限未繳遺產稅加徵之滯納金、利息,無須由其代繳,其亦無同法第三十五條規定申請復查之適用。至稽徵機關如對當事人之申請另有准駁,當事人不服,宜依訴願法相關規定辦理。又債權人代繳之遺產稅,依強制執行法第二十九條規定,得就強制執行之財產先受清償,故日後如發生溢繳稅款情事,應將稅款退還納稅義務人,並通知執行法院及代繳稅款之債權人,作為其是否再為執行之參考。

2.財政部五十九年九月二十五日台財稅第二七三六三號函停止適用

財政部93.9.9台財稅字第0930446110號
法律依據:稅捐稽徵法第三十條第一項
主旨:一、本部五十九年九月二十五日(59)台財稅第二七三六三號函訂頒「財政部稅務稽查證發給、管理及使用辦法」,自即日起停止適用。
二、本部賦稅署指定之調查人員所使用之稅務稽查證,由該署自行規範。

█所得稅法

1.營利事業接受政府購建折舊性固定資產之專案補助得逐年平均認列收入
財政部93.8.23台財稅字第0930453179號
法律依據:所得稅法第二十四條、所得稅法第五十一條 
關係法令:營利事業所得稅查核準則第九十五條 
主旨:一、營利事業接受政府補助獎勵之經費,應列入取得年度之收入,依所得稅法第二十四條規定,計算營利事業所得額課稅。惟營利事業接受政府購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫補助獎勵,得按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數,分年平均認列收入,計算營利事業所得額課稅;至所購建之固定資產或增置擴充之設備,應依同法第五十一條規定提列折舊,以費用列支。
二、本部八十六年七月十二日台財稅第八六一九0六三四五號函中有關「合作社(場)接受政府補助購建固定資產之經費,應列入該社(場)取得年度之收入,依所得稅法第二十四條規定,計算營利事業所得額課稅」之規定及八十年十二月二十二日台財稅第八00七三七六四八號函自本令發布日起,停止適用。本令發布日前,已確定案件不再變更。

2.所得稅法第三條第二項但書規定「同一年度納稅憑證」,係指營利事業應計境外所得所屬年度
財政部93.9.14台財稅字第0930045293號
法律依據:所得稅法第三條第二項
關係法令:稅捐稽徵法第二十八條
主旨:營利事業依所得稅法第三條第二項但書規定扣抵其中華民國境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅,應提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證。所稱「同一年度納稅憑證」,係指營利事業按權責基礎併計之境外所得所屬年度之同一年度納稅憑證。營利事業於結算申報時,未能提出上開納稅憑證者,可依稅捐稽徵法第二十八條規定辦理。

3.財政部臺灣省南區國稅局執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則
93.8.16南區國稅審二字第0930087981號函

第一點 為避免執行業務者藉聯合執業或其他所得者藉合夥經營之名,行分散所得之實,爰訂定本原則。
第二點 本原則所稱「其他所得者」係指私人辦理補習班、幼稚園、托兒所、托育中心(安親班)、養護、療養院(所),不符合免稅規定者。
第三點 執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營,應於事實發生年度辦理結算申報時,由代表人檢附聯合執業合約書或合夥契約書向稽徵機關核備(變更、註銷時亦同),各聯合執行業務者及其他所得者並應檢附盈餘分配表供核。
代表人如未於所得核定前檢送合約書者,依前一年度之狀況核定所得。
第四點 新設立或由獨資變更為聯合執業或合夥經營者,若無法提示出資(力)證明及盈餘分配等相關證明文件,視為獨資經營,所得全部歸課負責人。
第五點 執行業務者數人聯合執行業務,應以具有相同專門職業之執業資格者,始准比照聯合執行業務申報所得稅辦法辦理,其收入應全部合併計算再依盈餘比例分配,不得有分開計算之約定。
如非有相同執業資格者設立聯合事務所共同執行業務,應分別就各人之執業收入計算所得。
第六點 執行業務者與非具有執行業務資格者經營專門職業業務,若經查得非具有執行業務資格者確有實際出資及盈餘分配之情形,得以實際所得人為課稅主體,並通報其主管機關。
第七點 聯合執業者之執業區域,依法需向主管機關辦理登錄,始得執行業務者,如事實與登記之執行業務區域未合者,除依法核課執行業務所得外,應通報其主管機關。
第八點 私人辦理幼稚園、托兒所、補習班及養護、療養院(所),如經主管機關核准為合夥經營並具有證明文件者,可以合夥人為所得人,分別按其分配比例歸課綜合所得稅,如申報合夥人與立案機關核准名冊不符者,應依查得事實認定,並通報其主管機關;至主管機關無合夥報備規定,或未經主管機關立案,或經立案而已移轉經營權及所有權經查明另有實際所得人者,應視個案情形,以實際所得人為課稅主體。
第九點 聯合執業合約書或合夥契約書應記載內容如下:


(一) 合夥主體:執業名稱、執業地址、各合夥人姓名、身分證統一編號、戶籍地址及聯絡電話。
(二) 合夥經營期間:載明實際合夥期間之起訖日(包含年月日)。
(三) 合夥之出資:各合夥人出資方式(如:金錢、其他財產權、勞務...)及其對價。
(四) 各合夥人分配盈餘比例及收支處理方式。
(五) 其他記載事項(如合夥人得支領薪資等)。


第十點 聯合執業或合夥經營者之出資,應查明有無出資之事實,如以金錢方式出資者,應提示資金流程證明文件;以金錢以外方式出資者,應以估定價額為出資額(未經估定者,以他合夥人之平均出資額視為其出資額),並檢附相關證明文件,經查核屬實者,始依聯合執業或合夥經營方式歸課各合夥人之所得,若合夥人無法提示上開確實有出資資料供核者,視為獨資經營,全部歸課負責人之所得。
第十一點 執行業務者或其他所得者涉嫌以聯合執業或合夥經營方式分散所得,應予查明,依法補稅處罰。
第十二點 本原則自發布日施行。

  

█營業稅法

1.營業人從事三角貿易應如何課徵營業稅之補充規定
財政部93.9.3台財稅字第0930452527號
法律依據:加值型及非加值型營業稅法第七條
主旨:一、營業人接受國外客戶訂購貨物後,向第三國供應商進口(不經通關程序)貨物,即行辦理轉運國外客戶之交易型態,如該營業人不負擔貨物之瑕疪擔保責任,核屬「居間」法律行為者,應依本部七十七年八月十八日台財稅第七七○五七二五八四號函規定辦理;如該營業人負擔貨物之瑕疪擔保責任,核屬「買賣」法律行為者,應依本部賦稅署八十八年八月五日台稅二發第八八一九三三四二一號函規定辦理。
二、本部七十九年六月三十日台財稅第七九○六四七四九一號函說明三,有關「乙公司與丁公司合作從事轉口貿易之情形,乙公司既以收取國外客戶開立之信用狀為保證,洽由辦理外匯銀行轉開國內信用狀予丁公司,其貨物並以丁公司名義進口(不經通關程序),即行辦理轉運國外客戶,乙公司可依前項本部台財稅第七五五五六○三號函之規定辦理;至丁公司部分,可憑海關簽署之輸出許可證上所載之出口金額,依營業稅法第七條第一款規定適用零稅率」之規定,自九十四年一月一日起停止適用。
 

█土地稅法

1.財政部七十九年十月五日台財稅第七九0三三六八0一號函停止適用
財政部93.8.27台財稅字第0930040854號
法律依據:土地稅法第三十一條第二項
關係法令:平均地權條例第四十七條之二 
主旨:本部七十九年十月五日台財稅第七九0三三六八0一號函,自即日起停止適用。

█貨物稅條例

1.進口貨物稅則預先審核注意事項
財政部關稅總局93.9.14台總政稅第0936001324號函修正
一、為執行進口貨物稅則預先審核作業及適用程序,特訂定本注意事項。
二、稅則預先審核之申請人,應填具「進口貨物稅則預先審核申請書」,向貨物預定進口地海關提出申請,各關稅局進口組(課)應設立單一窗口指定專人處理。
三、進口貨物稅則預先審核作業程序
  (一)受理單位收到申請書,即應辦理文件審查,擬具稅則預先審核答復函稿,鍵入「稅則預先審核資料檔」並列印之,電傳或寄送該函稿及相關文件予關稅總局稅則處及其他關稅局進口組(課),其他關稅局應於文到之翌日起五日內簽擬意見電傳稅則處,經稅則處彙總、複核後電傳受理單位,再由受理單位以稅則預先審核答復函答復申請人並副知其他關稅局,另由關稅總局資料處理處按月將「進口貨物稅則預先審核系統」內中華民國輸出入貨品分類號列等資料以E-mail方式傳送至經濟部國際貿易局(以下稱貿易局)。
  (二)「稅則預先審核資料檔」由稅則處負責維護。其貨名及稅則、材質、成分、功能特性、用途、稅則分類理由列入關稅總局網站之稅則稅率查詢系統供商民參考。
  (三)申請預先審核稅則案件如有特殊原因需要海關儘速核復者,應於申請書上敘明理由。
       海關對申請預先審核稅則之貨物須洽國際或國內機構或專家意見致未能於受理三十日內答復時,應先以書面通知申請人。
  (四)海關對中華民國輸出入貨品分類號列第九、十碼核列有疑義須函詢貿易局時,應先行確定稅則號別,並須檢附原廠型錄、說明書等相關資料,包括專業機構或專家等之鑑定文件。
  (五)海關預先審核之中華民國輸出入貨品分類號列如與貿易局之見解不同時,有關貨物之輸入規定或大陸物品之輸入特別規定應以貿易局審定者為準。
  (六)申請預先審核稅則之貨物,如經各受理關稅局認定已有相同或類似貨品列有預先審核稅則之紀錄,應由各關稅局逕行引用答復申請人,並將答復函副本及樣品(或型錄、說明書等相關資料)送關稅總局稅則處及其他關稅局一體適用。
四、關稅總局應於收到申請人不服地區關稅局預先審核之覆審申請書之翌日起二十日內重行審核,認為無理由者,應以書面答復申請人;認為有理由者,應變更原審核之輸出入貨品分類號列,以覆審通知書通知申請人,並副知各關稅局及貿易局。
五、經預先審核之稅則號別,如遇有海關進口稅則修正變更原分類者,原預核稅則號別不再適用。
六、答復函適用期限延長者,係自海關通知申請人變更原審核之稅則號別文到之翌日起算。
七、申請人在申請稅則預先審核中進口之貨物,得依關稅法第十八條第二項規定申請先行押放。
八、進口貨物通關時,發現進口人檢附之答復函影本有不實之虞者應予查明,經查證不實者,應依相關規定辦理。

█公司法

1.公司債年息總額疑義
證期會93.6.1台財證一字第0930114552號
相關法規條文: 公司法第0249條
所詢公司最近三年度課稅後平均淨利為負數,於全數贖回前已發行之無擔保轉換公司債,並無實際利息支出後,得否再發行實質利率為零之無擔保轉換公司債乙節,參 貴部八十七年一月六日經(87)商字第八六二二八五五三號函釋,公司法第二百四十九條及第二百五十條所稱之公司債年息總額,除應計算當次發行公司債之部分外,尚應將已發行且流通在外之公司債併同計算,並應以實質利率為計算依據,故若該公司擬發行實質利率為零之無擔保轉換公司債,其向本會申報(請)發行無擔保轉換公司債時,前已發行之公司債餘額業已全數贖回註銷,依前揭函釋似尚無公司法第二百四十九條第二款規定之情事。

2.股東會之召集通知係採發信主義
經濟部93.6.4經商字第09302084840號
相關法規條文: 公司法第0172條
按股份有限公司股東會之召集通知係採發信主義,祇須依公司法第一百七十二條規定之期限,並依停止過戶前股東名簿上所載股東之住址發送召集開會之通知,即生效力。至於股東會議召集通知以書面作成,並以派人親送各股東簽收方式為之,公司法尚無明文,如有爭議,請循司法途徑解決。

3.章程登記後,不得再修改章程增列發起人所得受之特別利益及受益者姓名
經濟部93.6.8經商字第09302082780號
相關法規條文: 公司法第0130條
一、按公司法第一百三十條第二項規定:「前項第五款發起人所得受之特別利益,股東會得修改或撤銷之。但不得侵及發起人既得之利益。」係指發起人所得受之特別利益對公司而言,顯係一種負擔,允宜有所限制,且發起人所得受之特別利益應為相當,不得冒濫,否則在創立會時得裁減之(公司法第一百四十七條參照)。又發起人所得受之特別利益,為公司酬謝發起人辛勤所為之一種特別規定,其性質較為特殊,為維護股東及債權人之權益,必須於章程訂定之初(原始章程)即行訂明,與其他相對必要記載事項不同。換言之,於章程登記後,不得再修改章程,增列發起人所得受之特別利益及受益者姓名。
二、另「發起人所得受之特別利益」係發起人專屬之權利,與公司法所稱「紅利」之性質,尚屬有別,尚不得於章程中改為「特別紅利」,仍應依「發起人特別利益」稱之。

4.董事為自己或他人與公司為買賣、借貸或其他法律行為時,由監察人為公司之代表
經濟部93.6.8經商字第09302094400號
相關法規條文: 公司法第0223條
按董事為自己或他人與公司為買賣、借貸或其他法律行為時,由監察人為公司之代表,公司法第二百二十三條定有明文,另查同法第一百二十八條之一規定,公司之董事、監察人,由政府或法人股東指派,亦即得改派之,併為敘明。

5.有限公司股東出資之轉讓,尚不涉及公司應收股款事宜
經濟部93.6.9經商字第09302095220號
相關法規條文: 公司法第0111條
有限公司股東之受遺贈人因受遺贈而取得股東之地位,尚與公司法規定之股東出資轉讓有別,應由受遺贈人至公司辦理股東名簿之變更,並依法選任公司之負責人後,應由代表公司之負責人向公司登記主管機關辦理登記,倘無法辦理公司章程變更時,公司登記主管機關應於該公司章程註記(xxx死亡由xxx受遺贈),並通知公司應儘速修正公司章程。

6.發起設立及發行新股均得以公司事業所需之財產抵繳股款
經濟部93.6.9經商字第09300093750號
相關法規條文: 公司法第0131條
按公司法第一百三十一條第一項規定:「發起人認足第一次應發行之股份時,應即按股繳足股款並選任董事及監察人」,同條文第三項規定:「第一項之股款,得以公司事業所需之財產抵繳之」;又同法第二百七十二條規定:「公司公開發行新股時,應以現金為股款;但由原有股東認購或由特定人協議認購,而不公發行者,得以公司所需之財產為出資」。據此,發起設立及發行新股(增資)均得以公司事業所需之財產抵繳股款。至於是否為公司所需財產,宜就具體個案由相關事業主管機關認定之。

7.特別股記載於章程中之「其他事項」係指不得違反股份有限公司之本質及法律之強制或禁止規定
經濟部93.6.11經商字第09302318110號
相關法規條文: 公司法第0157條
查公司法第一百五十七條第四款規定:「特別股權利、義務之其他事項」於章程中定之。上開規定所稱之「其他事項」,應不以本條第一項至第三項所定之盈餘分配請求權、賸餘財產分派請求權及表決權有關之事項為限。至於上述三款以外,股東之何種權利、義務事項得以章程訂定?似應視其訂定有無違反股份有限公司之本質及法律之強制或禁止規定而定(法務部七十九年十二月二十六日法(79)律字第一八八八八號參照)。另查同法第一百六十八條第一項前段規定:「公司非依股東會減少資本,不得銷除其股份;減少資本,應依股東所持比例減少之。」係基於股東平等原則,依股東持股比例減少,至於股東包括普通股股東及特別股股東。所詢疑義,請依前開規定辦理。

8.公司應登記之事項不登記或不為變更者,不得對抗第三人,該第三人並無善意、惡意之別
經濟部93.6.21經商字第09302090350號
相關法規條文: 公司法第12條
按公司法第十二條規定:「公司設立登記後,有應登記之事項而不登記,或已登記之事項有變更而不為變更之登記者,不得以其事項對抗第三人」。本條所指登記事項不為登記或不為變更登記,其登記與否僅為對抗要件,尚非生效要件,合先敘明;至於所謂不得對抗第三人,並無善意、惡意之別,均不得對抗之。該條所規定之第三人並未區分公權力機關或私人機關而有不同適用,惟公司法相較於稅捐法令或證券法規係屬普通法,欠稅或證券交易法罰鍰對象為何,允屬財政部權責,請逕洽該部意見。

 

9.特別股轉換為普通股之登記申請文件
經濟部93.7.8經商字第09300568740號
相關法規條文: 公司法第387條
按特別股轉換為普通股時,係為股票種類之轉換,與發行新股變更登記不同。目前登記實務,公司僅須檢附申請書(敘明事實)及變更登記表(特別股股數計入普通股股數)向公司登記主管機關申辦即可。

10.監察人不得兼任之其他職員,係指監察權行使所及之人
經濟部93.7.20經商字第09302111940號
相關法規條文: 公司法第222條
按公司法第二百二十二條規定:「監察人不得兼任公司董事、經理人或其他職員」。旨在期望監察人能以超然立場行使職權,而不得兼任董事、經理人或其他職員等職務,以杜流弊。本條所稱之其他職員,係指除公司董事、經理人外,其他為公司服勞務之人,而該項勞務須為監察權行使所及者始屬之(本部七十八年四月十九日商字第0一一三三九號函參照),本案公司之「總務」或「顧問」人員可否由股東會選任為監察人,請依上開說明辦理。

11.清算人之就任、解任係向法院聲報,無需向公司登記主管機關辦理登記
經濟部93.7.23經商字第09300116760號
相關法規條文: 公司法第0324條
一、依公司法第三百二十二條規定:「公司之清算,以董事為清算人。但本法或章程另有規定或股東會另選清算人時,不在此限。不能依前項之規定定清算人時,法院得因利害關係人之聲請,選派清算人」;又公司非因破產或合併而解散者,應行清算,於清算期間,應以清算人為法定代理人(司法院七十五年七月十日七五廳民一字第一四O五號函參照)。是以,公司之股東會如選任清算人時,自以其為公司負責人(公司法第八條併請參考)。
二、次依公司法第三百二十四條規定:「清算人於執行清算事務之範圍內,除本節有規定外,其權利義務與董事同」;同法第八十三條第一項及第二項規定:「清算人應於就任後十五日內,將其姓名、住所或居所及就任日期,向法院聲報。清算人之解任,應由股東於十五日內,向法院聲報」。是以,股份有限公司經解散登記後,以清算人為負責人執行清算相關事務;至於清算人之就任、解任係向法院聲報,自無需向公司登記主管機關辦理清算人(負責人)變更登記。

12.原任董事長拒於議事錄簽名或蓋章如何之處理
經濟部93.7.26經商字第09302110870號
相關法規條文: 公司法第0183條
按董事會選任新任董事長,原任董事長拒於議事錄簽名或蓋章,應由公司向法院提起請求主席(原任董事長)應於股東會或董事會議事錄上簽名或蓋章之給付之訴(本部九十二年十一月二十一日經商字第0九二0二二三八六三0號函參照)。即檢附提起給付之訴之有關證明文件辦理變更登記,至本部八十七年十月七日商字第八七二二二二一一號函暨以往有關函釋,與此不符部分,不再援用。