149期特別報導:營利事業94年度所得稅結算申報應揭露之關係人及關係人交易資料之範圍

 

財政部表示為因應國際間加強移轉訂價查核之趨勢,財政部於93年12月28日訂定發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」(以下簡稱移轉訂價查核準則),目的在健全我國移轉訂價查核制度,以防止營利事業藉不合常規移轉訂價交易之安排規避或減少我國納稅義務之情形,進而保障我國稅收、維護租稅公平。
依據移轉訂價查核準則第21條規定,營利事業自辦理93年度所得稅結算申報起,應依申報書格式揭露關係人及關係人交易資料,以期營利事業自我檢視是否涉及移轉訂價問題,同時蒐集課稅資訊,作為稽徵機關篩選移轉訂價案件之參考。考量移轉訂價於我國尚屬新制,實施初期,為適度減輕納稅依從成本及稽徵成本,以利徵納雙方共同學習、成長,財政部於94年12月19日邀集會計師、記帳及報稅代理業務人代表及各地區國稅局共同研商,決議依據「循序漸進」原則,訂定94年度營利事業應揭露關係人及關係人交易資料之範圍,免除部分營利事業之揭露義務,惟亦獲致移轉訂價制度實施一段期間後,仍應逐步回歸正軌,以簡化稅務行政,並達防杜避稅目標之共識。
財政部依據前述會議結論,於94年12月30日發布解釋令,核定「營利事業94年度所得稅結算申報應揭露之關係人及關係人交易資料之範圍」如下:

一、 營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數(以下簡稱收入總額)未達新臺幣3千萬元者,可免於結算申報書揭露關係人及關係人交易資料。

二、 營利事業之全年收入總額在新臺幣3千萬元以上者,其應揭露之營利事業範圍、關係人及關係人交易資料之範圍如下:
(一) 應揭露之營利事業範圍:
1. 營利事業之全年收入總額未達新臺幣3億元,且有下列情形之一者:
(1)在中華民國境外有關係人(包括總機構及分支機構)。
(2)依租稅減免法規(指94年度營利事業所得稅結算申報租稅減免附冊所列之法規)享有租稅優惠。但營利事業依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計在新臺幣50萬元以下者,不在此限。
(3)依法申報扣除前5年虧損者。但營利事業依法實際申報扣除之前5年虧損之金額在新臺幣2百萬元以下者,不在此限。
2. 營利事業之全年收入總額在新臺幣3億元以上者。
(二) 應揭露之關係人及關係人交易資料之範圍:
符合第(一)點第1小點或第2小點規定之營利事業,應於94年度所得稅結算申報書中,揭露符合下列規定之關係人及關係人交易之資料:
1. 關係企業方面:
(1)營利事業與同一關係企業之全年交易總額在新臺幣1千2百萬元以上者,應揭露符合上述要件之關係企業資訊,及與該等關係企業所從事全部交易之資料。
(2)營利事業與所有關係企業之全年交易總額在新臺幣5千萬元以上者,應揭露所有關係企業之資訊,及與所有關係企業所從事全部交易之資料。
2. 關係企業以外之關係人方面:
(1)營利事業與同一關係企業以外之關係人(即關係個人或關係教育、文化、公益、慈善機關或團體等)之全年交易總額在新臺幣6百萬元以上者,應揭露符合上述要件之關係企業以外關係人之資訊,及與該等關係企業以外關係人所從事全部交易之資料。
(2)營利事業與所有關係企業以外之關係人之全年交易總額在新臺幣2千5百萬元以上,應揭露所有關係企業以外關係人之資訊,及與所有關係企業以外關係人所從事全部交易之資料。

三、 前述第二點所稱全年交易總額,係不分交易類型,且無論交易所涉為營利事業之收入或支出,以絕對金額相加之全年總額。其屬資金之使用交易類型者,以資金金額按當年度財政部核定向非金融業借款利率最高標準計算之金額為準。
財政部進一步說明,符合94年度揭露範圍之營利事業,應依94年度營利事業所得稅結算申報書格式,填報符合94年度揭露範圍之關係人及關係人交易之資料。上述申報書格式,臺北市國稅局已彙整各界意見陳報財政部核定當中,依據該申報書草案,營利事業應填報之移轉訂價申報書表包括:關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙整表及關係人交易明細表等4張書表。財政部將儘速核定上述書表格式,同時督促各地區國稅局積極辦理後續申報書填寫之宣導作業,俾使企業有所遵循。