158期專題: 海峽兩岸遺產及贈與稅法比較( 下 )

陳合發  撰
財政部中區國稅局法務二科科長

大陸地區遺{稅法條文第九條

應當繳納遺產稅的遺產,按照被繼承人死亡時遺產的價值計算。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 10條、第10條之1及第10條之2:

第 10條  遺產及贈與財產價值之計算,以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準;被繼承人如係受死亡之宣告者,以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。

本條修正前發生死亡事實或贈與行為之案件,於本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者,其估價適用前項規定辦理。

第一項所稱時價,土地以公告土地現值或評定標準價格為準;房屋以評定標準價格為準。

第 10條之1 依第3條之2第2項規定應課徵遺產稅之權利,其價值之計算,依下列規定估定之:

•  享有全部信託利益之權利者,該信託利益為金錢時,以信託金額為準,信託利益為金錢以外之財產時,以受益人死亡時信託財產之時價為準。

•  享有孳息以外信託利益之權利者,該信託利益為金錢時,以信託金額按受益人死亡時起至受益時止之期間,依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之;信託利益為金錢以外之財產時,以受益人死亡時信託財產之時價,按受益人死亡時起至受益時止之期間,依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之。

•  享有孳息部分信託利益之權利者,以信託金額或受益人死亡時信託財產之時價,減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者,其價值之計算,以每年享有之利息,依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率,按年複利折算現值之總和計算之。

•  享有信託利益之權利為按期定額給付者,其價值之計算,以每年享有信託利益之數額,依受益人死亡時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率,按年複利折算現值之總和計算之;享有信託利益之權利為全部信託利益扣除按期定額給付後之餘額者,其價值之計算,以受益人死亡時信託財產之時價減除依前段規定計算之價值後之餘額計算之。

•  有前四款所規定信託利益之一部者,按受益比率計算之。

第 10條之2 依第5條之1規定應課徵贈與稅之權利,其價值之計算,依下列規定估定之:

•  享有全部信託利益之權利者,該信託利益為金錢時,以信託金額為準;信託利益為金錢以外之財產時,以贈與時信託財產之時價為準。

•  享有孳息以外信託利益之權利者,該信託利益為金錢時,以信託金額按贈與時起至受益時止之期間,依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之;信託利益為金錢以外之財產時,以贈與時信託財產之時價,按贈與時起至受益時止之期間,依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之。

•  享有孳息部分信託利益之權利者,以信託金額或贈與時信託財產之時價,減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者,其價值之計算,以每年享有之利息,依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率,按年複利折算現值之總和計算之。

•  享有信託利益之權利為按期定額給付者,其價值之計算,以每年享有信託利益之數額,依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率,按年複利折算現值之總和計算之;享有信託利益之權利為全部信託利益扣除按期定額給付後之餘額者,其價值之計算,以贈與時信託財產之時價減除依前段規定計算之價值後之餘額計算之。

五、享有前四款所規定信託利益之一部者,按受益比率計算之。

應當繳納遺{稅的遺{,按照被繼承人死亡時遺{的價值計算。

相同規定部分

臺灣及大陸地區皆以被繼承人死亡時依法計算遺{總額。

差異處

•  差異:

•  在遺{估價方面:

大陸地區與臺灣地區均依被繼承人死亡時之遺{價值估算,但大陸地區申報遺{未明訂價值計算依據,而臺灣地區明文規定計價標準方便計算遺{總額。惟臺灣地區有關時價計價{生之問題,諸如公設保留地市價遠低於公告現值,{生「低價購地、高價抵稅」將應稅財{轉為免稅遺{,或「借錢買地」申報不動{之公告現值並申報超過該不動{公告現值之未償債務扣除,或利用「市價與法定價值差異」將財{如存款,股票出脫買進土地,或信託利益之權利估價依郵局一年期定期存款利率造成侵蝕稅基之不合理現象。

•  有關被繼承人受死亡宣告者其遺{估價方法:

臺灣地區,係以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。而大陸地區則無此項規定,本研究則認為,對因受死亡宣告者,若明定依法院判決內所確定死亡日之時價,對稅務機關核定遺{稅有明確依據,可杜絕時價之爭議迅速審核以利{權移轉及所有權歸屬。

•  對於修正遺{稅法時尚未核課或尚未核課確定者,其估價方面,臺灣地區規定修正前發生死亡事實或贈與行為之案件,適用新修正之法律,以杜絕適法之爭議,而大陸地區則未見規範。

大陸地區遺{稅法條文第十條:

境外遺產依照所在國家或者地區法律已經繳納遺產稅的,其已繳納稅額允許在應納稅額中扣除。但扣除額不得超過境外遺產依照本法規定計算的應納稅額。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 11條

第 11條  國外財產依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅,得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證,並應取得所在地我國使領館之簽證;其無使領館者,應取得當地公定會計師或公證人之簽證,自其應納遺產稅或贈與稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。

被繼承人死亡前 2年內贈與之財產,依第15條之規定併入遺產課徵遺產稅者,應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息,自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。

( 1)有關境外遺{已納稅額允許在應納稅額中扣除部分:與臺灣第11條第1項規定並無不同,但國外財{依所在地國法律已納之遺{稅或贈與稅,得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅證明,並應取得所在地我國使領館之簽證,無使領館者,應取得當地會計師或公證人之簽證始得扣抵,大陸地區本條稅法未於條文中明訂,則是否於其他法律訂明,應有說明,以利承辦人員於認定國外財{已在當地國繳稅時有所遵循,此項規定的意義在於避免對財{的雙重徵稅,但是如何確定財{位於國內,該項財{何時位於國外,均應有一明確之規範俾資遵從。

( 2)臺灣地區遺贈稅法第1條規定,凡中華民國國民,死亡時遺有財{者,應就國內外全部財{課徵遺{稅。又第3條規定,凡中華民國國民,將在中華民國境內或境外之財{贈與他人者,均應依本法規定課徵贈與稅,就國外之財{言,如有繼承或贈與移轉發生,依所在地國法律規定,亦多須向所在地國政府納稅,為消除此種雙重課稅現象起見,特仿照各國通例及現行所得稅法規定,於本法第11條第1項規定扣抵辦法。又本法雖已新訂徵收贈與稅辦法,但由於生前分年贈與所繳之贈與稅仍將低於死亡遺贈一次課徵之遺{稅,故本法第15條乃仿照美、日等國稅制通例,將『死亡預謀條款』規定以被繼承人死亡前2年內分析贈與配偶及民法規定各程序之繼承人及各該程序繼承人之配偶之財{,仍應視為遺{之一部,併課遺{稅,俾對單純為死亡預謀規避累進遺{稅而為之贈與,有所抑制,惟贈與稅既已課徵於先,死亡後再併課遺{稅時,自應將以前所徵之贈與稅額自應納遺{稅額中扣抵,故於本法第11條第2項予以明文規定:被繼承人死亡前2年內贈與之財{,依第15條之規定併入遺{課徵遺{稅者,應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金P業局一年期定期存款利率計算之利息,自應納遺{稅額內扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺{而依國內適用稅率計算增加之應納稅額以資平衡。

( 3)所謂扣除與扣抵,依臺灣地區遺贈稅案件之實務運作上,「扣除」通常屬法律賦予以人民得主張之權利而言,其中最具代表者為遺{及贈與稅法第17條之各款應自遺{總額中扣除之規定,就中更明確指出者有第8款之被繼承人死亡前,依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金之扣除,及同法條項第9款被繼承人死亡前未償之債務,具有確實之證明者應自遺{總額中扣除是,在實務操作上均在計算遺{或贈與之淨額過程的減項而已,尚非得全額自應納稅額中直接減除稅額。易言之,應納未納之稅捐、罰鍰及罰金僅作遺{或贈與總額之減項(扣除)而已,而「扣抵」一詞,在遺贈稅之實務上,通常指已繳納之稅捐可於納稅之稅額內直接扣減抵銷,使應納稅額得以減少,但扣抵額原則上不得超過贈與財{併計遺{總額後增加之應納稅額而言,此由遺{及贈與稅法第11條內容以觀自明。2003年度臺灣最高行政法院判字第1286號判決亦持相同之見解,案例中係就被繼承人如依規定於期限內申報贈與稅,而稽徵機關至被繼承人之死亡時仍未發單課徵,則有無第11條第2項規定「被繼承人死亡前2年內贈與之財{,依第15條之規定,併入遺{課徵遺{稅者,應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金P業局1年期定期存款利率計算之利息自應納遺{稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財{併計遺{總額後增加之應納稅額。」與第15條規定「被繼承人死亡前2年內贈與下列個人之財{,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺{,併入其遺{總額,依本法規定徵稅:一、被繼承人之配偶。二、被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。三、前款各順序繼承人之配偶。」之適用?該判決對此有一較明確之論駁,判決理由指出,得自應納遺{稅額內扣抵之贈與稅,係以被繼承人死亡前2年內贈與之財{價值為計算基礎,因此,若贈與稅額得自遺{總額中扣除,即相當於贈與財{價額扣除贈與稅額後之餘額(不等同贈與財{)併入遺{課徵遺{稅,而於扣抵不超過贈與財{併計遺{總額後增加之應納稅額範圍內,卻得以贈與財{價值全部為基礎計算之贈與稅額作為扣抵額,顯非第11條第2項之立法目的。

此外,前開依第15條規定併入遺{之被繼承人死亡前2年內贈與財{係於被繼承人死亡前,視為遺{而併入遺{稅之計算中,若原計算之贈與稅額准予依第17條第1項第8款規定自遺{總額中扣除,恐將陷入認為其是「贈與財{」才有「贈與稅額」之扣除,形成在課徵此類型遺{稅課徵計算中對於同一財{卻分別以依法「視為遺{」及課徵贈與稅額之「贈與財{」等不同性質認定之矛盾迷思中。而第11條第2項係為避免此類型遺{稅課徵發生重複課稅,乃在此類型遺{稅課徵先計算出應納遺{稅額後,再扣抵以贈與財{為基礎所另行課徵計算出之贈與稅額,如此既可避免重複課稅,又可除去前述邏輯論證上之矛盾。故第11條第2項規定應解釋為係對第17條第1項第8款之特別規定,具有優先適用且排除第17條第1項第8款規定之適用。亦即此類型遺{稅課徵為避免重複課稅,乃係採行「扣抵方式」,而非排除「扣除方式」之適用。

基此,繼承人如主張同一贈與稅額既可自遺{總額中扣除,又得再自應納遺{稅額內扣抵者,亦即主張同一贈與稅額在此類型遺{稅課徵中既是扣除額又是扣抵額者,顯與第11條第2款及第15條規定之立法意旨不符。

另外,1992年6月30日台財稅第811669393號函釋對於被繼承人死亡前3年內(現行法2年)之贈與應併課遺{稅者,如該項贈與至繼承發生日止,稽徵機關尚未發單課徵時,應先以被繼承人為納稅義務人開徵贈與稅,再依遺{及贈與稅法第15條及第11條第2項規定辦理,惟該項贈與稅不得再自遺{稅額中扣除有較為具體之釋示,該函釋指出,被繼承人生前既有符合遺{及贈與稅法第15條規定之贈與而未經核課贈與稅者,即應先行就該贈與事實開徵贈與稅後,再將贈與之財{併入遺{總額計課遺{稅。於開徵贈與稅時,參照法務部1992年3月4日法81律02998號函略以『公法上租稅債務具有財{性,而不具一身專屬性,故關於被繼承人公法上租稅債務仍應依民法繼承編有關規定處理』,故應以繼承人為納稅義務人發單課徵,該項贈與稅款並準適用同法第11條第2項規定,自應納遺{稅額內扣抵。而此類贈與,依前揭法條規定,已贈與之財{既經視為被繼承人之遺{,且核課之贈與稅得直接扣抵應納之遺{稅額,則此類贈與財{核課之贈與稅,於贈與財{併課遺{稅時,其性質與核課之遺{稅無異,故尚未繳納者,亦與核課之遺{稅同,不得再自遺{總額中扣除。

( 4)大陸地區如不同時開徵贈與稅,則死亡前透過贈與或利用買賣移轉財{名義,實則贈與財{之死亡預謀逃漏遺{稅,將使遺{稅名存實亡,雖本法第三條規定死亡前5年內贈與之財{應包括在遺{總額中,但如果該項5年內贈與之財{已再移轉而不存在時,其併入遺{計稅致無法繳納遺{稅時,恐怕造成徵納雙方之困擾,因此,仍以同時開徵贈與稅並於計入遺{時就已納贈與稅於應納遺{稅額中扣抵即可。

大陸地區遺{稅法條文第十一條之規定

遺產稅以人民幣為計算單位。以外國貨幣計價的,按照被繼承人死亡之日中國人民銀行公佈的人民幣市場匯率中間價或根據其套算的合理匯率計算繳納遺產稅。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 12條

本法規定之各種金額,均以新臺幣為單位。

相同規定部分

均以當地人民通行之貨幣為計算單位。

大陸地區:遺{稅以人民幣為計算單位。

臺灣地區:遺贈稅以新臺幣為計算單位。

差異處

( 1)大陸地區:遺{以外國貨幣計價的,按被繼承人死亡之日中國人民銀行公佈的人民幣市場匯率中間價或根據其套算的合理匯率計算繳納遺{稅。

( 2)臺灣地區:非以新臺幣計價之遺{標的,現行做法係以該等財{之外幣價值,按被繼承人死亡日中央銀行之外幣買入匯率收盤價換算其財{金額。

( 3)大陸地區之規定以人民幣市場匯率中間價為換算外幣之條件,其中間價計算方式較為繁複,再者,其規定尚可根據其套算的「合理」匯率計算,似易造成計算上之不確定性,使外幣之換算標準不一,增加計算上之困擾。臺灣地區現行做法,以被繼承人死亡日中央銀行之外幣買入匯率收盤價換算其財{金額,較明確且採單一價計算較為容易,惟尚未有法條規範,易遭質疑,公信力不足。大陸地區與臺灣地區之處理方式各有優缺點,但大陸地區採中間價理論上是希望匯率差能降低驟升或驟降之影響,因此才又有根據其套算的合理匯率計算應納遺{稅,應是以納稅人處在最合理有利地位在考量,其目的無非是求其公平與合理。

大陸地區遺{稅法條文第十二條

遺產稅由被繼承人住所地的地方稅務機關負責徵收。

在中國境內無住所的中國公民以及外國人,死亡時在中國境內有遺產的遺產稅由主要遺產所在地的地方稅務機關徵收。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 23條:

被繼承人死亡遺有財產者…向戶籍所在地主管稽徵機關,依本法規定辦理遺產稅申報。

相同部分:

  大陸地區與臺灣地區之申報繳納之主管稽徵機關均為戶籍(住所)所在地之稅務機關。

差異處

•  大陸地區之主管機關為地方稅務機關,臺灣地區之主管機關為各地區國稅局,而徵收單位,臺灣地區稅法雖未明文(僅在稅捐稽徵法第 3條規定:稅捐由各級政府主管稅捐稽徵機關稽徵之),但原則上均為戶籍所在地之主管稅務機關負責受理申報及徵收。而贈與稅部分大陸地區如推行贈與稅時,其受理申報及徵收單位應採一致原則為佳。

•  大陸地區之規定以「主要遺{所在地」為條件責定申報之稅捐機關,容易造成徵納雙方對「主要遺{」認定上之差異,引發申報稅捐之不確定性。因「主要遺{」尚未經核定,概念含糊籠統造成稅捐機關不易界定責任範圍,納稅人更難界定該向那個地方稅捐機關申報之窘境。而臺灣地區明文責定由戶籍所在地之國稅局分局或稽徵所負責受理申報及徵收,至於非中華民國國民或無住所的國民及外國人統向臺北市國稅局申報,乃因臺灣地區幅員狹小之故,但一般國民仍以向戶籍所在地之稅務機關申報並由該受理申報機關負責徵收較符實際。

大陸地區遺{稅法條文第十三條:

納稅人或扣繳義務人自被繼承人死亡之日起 60日內,向主管地方稅務機關辦理納稅申報。

主管地方稅務機關自收到遺產稅納稅申報表之日起 60日內,對遺產情況進行調查核實,向納稅人和扣繳義務人發出納稅通知書。

納稅人或扣繳義務人自主管稅務機關送達納稅通知書之日起 60日內繳納稅款。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 23條、第24條及第25條:

第 23條  被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起 6個月內,向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。但依第6條第2項規定由稽徵機關申請法院指定遺產管理人者,自法院指定遺產管理人之日起算。

被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民死亡時,在境內遺有財產者,應向臺北市國稅局辦理遺產稅申報。

第 24條  除第 20條所規定之贈與外,贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內,向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報。

贈與人為經常居住中華民國境內之國民者,向戶籍所在地主管稽徵機關申報;其為經常居住中華民國境外之我國國民,或非中華民國國民就其在中華民國境內之財產為贈與者,向臺北市國稅局申報。

第 25條  同一贈與人在同一年內有 2次以上依本法規定應申報納稅之贈與行為者,應於辦理後一次贈與稅申報時,將同一年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報。

另外臺灣地區其他相關條文則尚有:第 26條、28條,30條,33條。

第 26條  遺產稅或贈與稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者,應於前 3條規定期限屆滿前,以書面申請延長之。

前項申請延長期限以 3個月為限;但因不可抗力或有其他特殊之事由者,得由稽徵機關視實際情形核定之。

第 28條  稽徵機關於查悉死亡事實或接獲死亡報告後,應於 1個月內填發申報通知書,檢附遺產稅申報書表,送達納稅義務人,通知依限申報,並於限期屆滿前10日填具催報通知書,提示逾期申報之責任,加以催促。

前項通知書應以明顯之文字,載明民法限定繼承及拋棄繼承之相關規定。

第 30條  遺產稅及贈與稅納稅義務人,應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起 2個月內,繳清應納稅款;必要時,得於限期內申請稽徵機關核准延期2個月。

遺產稅或贈與稅應納稅額在 30萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得於前項規定納稅期限內,向該管稽徵機關申請,分12期以內繳納;每期間隔以不超過2個月為限,並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。

經申請分期繳納者,應自繳納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金匯業局 1年期定期存款利率,分別加計利息;利率有變動時,依變動後利率計算。

本條修正前所發生未結之案件,准予適用。

第 33條  遺產稅或贈與稅納稅義務人違反第 23條或第24條之規定,未依限辦理遺產稅或贈與稅申報,或未依第26條規定申請延期申報者,該管稽徵機關應即進行調查,並於第29條規定之期限內調查,核定其應納稅額,通知納稅義務人依第30條規定之期限繳納。

相同規定部分:

臺灣地區與大陸地區之稽徵機關皆於收到遺{稅申報書表之日起 2個月內辦理調查、估價、決定應納稅額及通知繳納。納稅通知送達之日起2個月內,繳清應納稅額。

差異處:

•  臺灣地區相關條文遺贈稅法第 23條規定,被繼承人死亡遺有財{者,納稅義務人應於被繼承人死亡之次日起6個月內向戶籍所在地主管稽徵機關辦理申報。但依規定由法院指定遺{管理人者,自法院指定遺{管理人之日起算之立法理由為日本遺{稅申報期限為6個月,美國為18個月,本條係仿照日本延長為6個月以符實際需要,且於條文中訂明管轄申報機關俾資遵循。另外,是否確認為繼承人之前若無遺囑執行人及遺{管理人者,准於繼承人確定時起算申報期限,至於被繼承人於國外死亡時,其遺{稅之申報期限則自其接獲上項證實函之日起算6個月內申報。

•  債權人代位申報遺{稅者,應俟申報期限過後始得辦理。蓋以被繼承人死亡後,在法定代理人申報遺{稅期間內,納稅義務人尚未申報前,稽徵機關不得依據債權人之申報進行核稅,應俟納稅義務人申報後併案參考辦理,以免兩份申報造成核課不一情形發生。

•  受死亡宣告其遺{稅申報期間應自判決宣告之日起算,而稽徵機關申請法院指定遺{管理人者,申報期限准予延長;而若臺灣地區人民於大陸地區死亡,以該死亡證明取得海基會驗證證明之日起 6個月內申報遺{稅,繼承人全為大陸地區人民時,其遺{稅申報期限,應經聲請法院指定國有財{局為遺{管理人管理其遺{。如被繼承人死亡前有未償債務時,須由遺{管理人聲請法院依公示催告程序限定1年以上之期間,由債權人報明債權後始能確定,因此可延至公示催告期間屆滿後1個月內申報。

•  申報期限未屆滿,發現有漏報之財{資料,得通知納稅義務人查對補報。

•  依臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定為遺{管理人者,其申報期限可延長至公示催告期限屆滿 1個月內提出申報,如繼承人全為大陸地區人民時,其遺{稅申報期限延長並經聲請法院指定臺灣之國有財{局為遺{管理人,其遺{稅申報期限得比照規定延至公示催告期間屆滿後1個月內。

•  臺灣地區稽徵機關於查悉死亡事實或接獲死亡報告後,應於 1個月內填發申報通知書,檢附遺{稅申報書表,送達納稅義務人通知依限申報,並於限期屆滿前10日填具催報通知書,提示逾期申報之責任,加以催促。而大陸地區稅務機關未有此項措施,易致納稅人因不諳稅法規定而未在規定期限內申報致遭受處罰。

•  臺灣地區稽徵機關辦理調查及估價決定應納稅額,繕發納稅通知書,通知納稅義務人繳納;其有特殊情形不能在 2個月內辦竣者,應於限期內呈上級主管機關核准延期。大陸地區目前尚無延期辦結之規定。

•  臺灣地區第 30條第1項規定遺{稅及贈與稅之納稅義務人,應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起2個月內,繳清應納稅款;必要時,得於限期內申請稽徵機關核准延期2個月。

•  納稅義務人有 2人以上者,對其中1人送達其效力及於全體,係因有多數繼承人之遺{為公同共有財{,惟經辦人員於填造遺{稅繳納稅通知書時,應詳列全部納稅義務人姓名,以資適法。

•  大陸地區本條文規定申報期限為被繼承人死亡之日起 60日內為之,但在通常情況下,納稅代表人在申請時會被問及遺{狀況,並對遺{的總額作出大體估計,但由於在很多情況下只有在具有較大數額的遺{才會瞭解,同時納稅代表人也可能作為1名家庭成員,尚處於悲痛之中,因此雖然要求在60日內報告死亡通知和遺{申報,但可能時間太匆促,況且如遺{筆數萓h,死亡前財{均由被繼承人自行掌握與處理,繼承人或代表人實難全盤瞭解被繼承人之所有財{狀態,如有短報、漏報尚需加以處罰,則60日之申報期限委實太短,尤其大陸幅圓遼闊,個人財{散置各省均有可能,要在60日內申報、估價,如財{少者,尚有可能,財{多者,恐怕會有漏報受罰情事,有違鼓勵誠實申報之目的。臺灣地區則參照日本申報期限為6個月,美國為18個月,因此訂定申報期限為6個月,並得延長申報期限3個月,以符實際需要。另外在申報期限屆滿前10日,並提示逾期申報之責任以避免納稅人因漏未申報遺{稅受罰,因此,為避免逾期申報或漏報,大陸地區應於條文中明確規定誰應承擔告知之義務,使徵納雙方可資遵循,俾免違章受罰。

•  大陸地區稅務機關限期 60日內即需完成調查核實並發出納稅通知書,較能即時掌握稅收情況,惟因審核期間較短,對財{之調查及五花八門之逃稅手法,恐怕影響查核進度及深度。而觀之臺灣地區,一樣限期2個月內核定完成並開徵,未於限期內辦結者,得核准延期,對於調查、估價及決定稅額較能確定、公平,但因審核期間可申請延期辦結,又恐影響稅收,不利政府財政運用。

•  另外,臺灣地區遺贈稅法第 24條規定:除第20條所規定之贈與外,贈與人在1年內贈與他人之財{總值超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內,向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報。

贈與人為經常居住中華民國境內之中華民國國民者,向戶籍所在地主管稽徵機關申報;其為經常居住中華民國境外之國民,或非中華民國國民就其在境內之財{為贈與者,向臺北市國稅局申報。

•  第 24條之1規定:除第20條之1所規定之公益信託外,委託人有第5條之1應課徵贈與稅情形者,應以訂定、變更信託契約之日為贈與行為發生日,依前條第一項規定辦理。

•  第 25條規定:同一贈與人在同1年內有2次以上依本法規定應申報納稅之贈與行為者,應於辦理後1次贈與稅申報時,將同1年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報。

•  第 26條規定:遺{稅或贈與稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者,應於前3條規定期限屆滿前,以書面申請延長之。

前項申請延長期限以 3個月為限;但因不可抗力或有其他特殊之事由者,得由稽徵機關視實際情形核定之。

•  第 33條規定:遺{稅或贈與稅納稅義務人違反第23條或第24條之規定,未依限辦理遺{稅或贈與稅申報,或未依第26條規定申請延期申報者,該管稽徵機關應即進行調查,並於第29條規定之期限內調查,核定其應納稅額,通知納稅義務人依第30條規定之期限繳納。

•  以存入零存整付贈與者,以分年存入金額分年申報贈與稅,遺贈稅法第 24條第1項規定,贈與人在1年內贈與他人之財{總額超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內,向主管稽徵機關辦理贈與稅申報,而不能以受贈人取得財{之年度為準。

•  臺灣地區遺{及贈與稅法第 30條第3項所稱「繳納期限」係指遺{稅或贈與稅應納稅額在未經核准分期繳納前之「原繳納期限」。至納稅義務人對經核准分期繳納之遺{稅或贈與稅,如已在核定「分期繳納期限」屆滿前按期繳納時,依遺{及贈與稅法第30條第3項之規定,每期皆應自「原繳納期限」屆滿之次日起至各該繳納之日止分別加計利息。

 

大陸地區遺{稅法條文第十四條

在遺產稅稅款繳清前,不得分割、接受或者處分財產。

確需處分遺產繳納遺產稅的,應當向主管地方稅務機關提出申請,稅務機關需在 30日內給予明確答復。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 8條、第41條、第41條之1:

相同規定部分

  大陸地區及臺灣地區均規定遺{稅未繳清前,不得分割遺{、交付遺贈或辦理移轉登記。遺{稅納稅義務人於繳清遺{稅後均發給相關完稅證明,以憑辦理分割遺{、交付遺贈或{權移轉登記等處分行為。

不同規定部分

臺灣地區遺{及贈與稅法規定:

(1)第8條:遺{稅未繳清前,不得分割遺{、交付遺贈或辦理移轉登記。贈與稅未繳清前,不得辦理贈與移轉登記。但依(第41條)規定,於事前申請該管稽徵機關核准發給同意移轉證明書,或經稽徵機關核發免稅證明書、不計入遺{總額證明書或不計入贈與總額證明書者,不在此限。

遺{中之不動{,債權人聲請強制執行時,法院應通知該管稽徵機關,迅依法定程序核定其稅額,並移送法院強制執行,但獨資組織負責人死亡,不論遺{稅款已否繳清,應准由繼承人辦理負責人變更登記,乃因營業登記之目的在確立稅籍,以利營業稅及營利事業所得稅之課徵,其與遺{稅未繳清前不得分割遺{或辦理移轉登記之性質尚有不同。

(2)第41條:遺{稅或贈與稅納稅義務人繳清應納稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後,主管稽徵機關應發給稅款繳清證明書;其經核定無應納稅款者,應發給核定免稅證明書;其有特殊原因必須於繳清稅款前辦理{權移轉者,得提出確切納稅保證,申請該管主管稽徵機關核發同意移轉證明書。

(3)第41條之1:繼承人為2人以上時,經部分繼承人按其法定應繼分繳納部分遺{稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後,為辦理不動{之公同共有繼承登記,得申請主管稽徵機關核發同意移轉證明書;該登記為公同共有之不動{,在全部應納款項未繳清前,不得辦理遺{分割登記或就公同共有之不動{權利為處分、變更及設定負擔登記。

(4)遺贈稅法增列有特殊原因必須於繳清稅款前辦理{權移轉者,得提出確切納稅保證之申請,作為變通辦法,以應實際需要讓納稅人能自由靈活處理財{,又不影響稅收,而大陸地區則規定確需處分遺{繳納遺{稅時,應提出申請,由稅務機關在30日內給予明確答復,如核可時較不影響納稅人權益,如未予核可,即有影響納稅人權益之虞,至於30日內答復,應是考量納稅人需要並避免時日過久未作決定,若因此遺{價格受到市場價格波動的影響招致損失所致。

(5)而大陸地區遺{稅法第十四條之禁止在遺{稅全部繳清前對遺{進行任何處理,其目的在於通過將第3人(如開戶銀行或死者的債權人)併入使其在被繼承人死亡時應納之遺{稅額不致被提出或用以償還債務,而影響稅款的繳納能力,此項限制可以確保稅款的完整與及時繳納,惟納稅義務人如不遵守其義務時有無處罰或至少應對其處分的那部分遺{(如應繼分)之納稅負責,似有加以規範的必要。臺灣地區除前述第8條規定外,納稅義務人在遺{稅未繳清前,不得分割遺{交付遺贈或辦理移轉登記外,復於第50條規定,違反第8條規定者,處1年以下有期徒刑,另外,第51條亦規定逾期繳納者,尚應加徵滯納金及利息,第42條並明文規定,地政機關及其它政府機關或公私事業辦理遺{或贈與財{之{權移轉登記時,應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書,或核定免稅證明書或不計入遺{總額或不計入贈與總額證明書,或同意移轉證明書之副本始得移轉登記,如違反該規定者,第52條更有由主管機關對主辦及直接主管人員從嚴議處之規定,以確保稅款。

(6)大陸地區如未實施贈與稅法,則被繼承人或繼承人等即有可能透過生前贈與或安排逃漏遺產稅已如前述,惟將來如一併推行贈與稅時,則贈與之界定及擬制贈與之區隔,即需加以訂明,以臺灣地區實施贈與稅為例,有關實質贈與及以贈與論,往往因當事人之認知與稽徵機關之認定不同,而生爭執,一方面,若涉及漏未申報之逃漏稅係屬第4條之實質贈與者,除補稅外,尚需處1倍至2倍之罰鍰,若屬以贈與論之贈與行為,則經稽徵機關通知補報補繳贈與稅外,並未處以漏稅罰;惟當納稅義務人適用之邊際稅率愈高(如適用50﹪),經補稅再處罰1倍罰鍰時,即有將所有財{形同沒收之虞,也因此更容易引起納稅人逃漏偷稅之動機,一旦被查獲,究竟是4條補稅送罰或適用5條之補稅免罰,又是一番爭執,不得不於訂定條文時或查審時,予以區分清楚。

(7)贈與稅如採申報制度,以臺灣地區實行情形為例,以遺贈稅法第8條、第41條、第42條條文規定,贈與稅未繳清前不得逕為移轉登記,其立法意旨當不外乎透過申報-審核-發單-繳清-登記過戶等在制度面作管制,惟此種作法對有稅案件或就申報案件作是否需繳稅之分辨外,對於免稅或無稅案件,即形同贈與行為之證明而已,而對於可能被核定為有稅案件,卻可能因上述第8、41、42等條未繳清贈與稅前不得為移轉登記之規定,讓贈與人有撤銷贈與申報之機會,則此種對未確定行為之案件,恐將淪為納稅人測試稽徵人員核定是否有稅之方法,一旦有稅,即予撤回,徒然增加無盡的行政資源浪費及無效益的人力浪擲。因此,對於僅形同贈與行為證明的案件或制度,實有加以界定或明定處理準則,俾免浪費太多人力、物力。

(8)納稅義務人利用不計入贈與及各種節稅(利用稅法規定選擇對己最有利的方法,以達少納稅捐之目的)、避稅(攢法律漏洞或稅法規定之不完備,以達少納稅捐之目的)、逃稅(用不正當之方法,以達少納稅捐之目的)等花招,規避贈與稅之申報,或利用現實的稽徵環境所無法破解之如現金交易、現金提領、現金出入帳等方式,規避稽徵機關之追蹤查核,若稽徵機關之審認方法與調查時點與納稅人認知不同時,納稅人往往找來民意代表施壓(臺灣地區以立法委員尤為惡劣),在在讓核課造成困擾。因此,在制定此類條文或審認原則或規定允宜明確規範,俾免事後執行時發生偏誤。

(9)臺灣地區在1987年5月6日發佈之台財稅第7571716號「……以贈與論課稅案件……稽徵機關應先通知納稅人於收到通知後10日內申報,如逾限仍未申報,並經課稅確定者,始得依同法第44條規定處罰。」之函釋,固有避免稽徵機關就納稅人財{移轉未具形式要件即率爾核以贈與論核課贈與稅之錯誤,乃有發佈此函釋對以贈與論課稅案件,稽徵機關應先通知納稅人於收到通知後10內申報,如逾限仍未申報,並經課稅確定者,始得依第44條規定處罰以為彌補;惟施行迄今將屆20年,以贈與論核課贈與稅之案件何止千百件,這些案件率多因納稅人不誠實申報(大多為透過迂迴方式以達逃漏贈與稅目的)使然,一俟稽徵機關查獲再依通知補申報之期限10內補申報或說明即可免罰,甚或撤銷贈與行為,因而造成行政資源浪費,因此,大陸地區如推行贈與稅法時,有關類似之規範應予避免,而臺灣地區有關此一函釋,早該予以廢棄,方可促使納稅人(或申報人)誠實申報繳納贈與稅,更免養成納稅之投機取巧心理及嗣後徵納雙方爭執。

(10)財{移轉涉及贈與而未自動申報或繳納贈與稅之案件,應訂出一套可行之稽徵方式,臺灣地區之處理方式正如上述第四點所述,稽徵機關依函釋應通知納稅人10日內補申報, 納稅人於通知期限內補申報或說明即可僅補稅而免罰,造成納稅人投機取巧,財{移轉被稽徵機關查獲通知補報時,補報即可免罰,無法促進納稅人誠實申報納稅,因此,對於財{移轉涉及贈與而未自動申報或繳納贈與稅之案件,實有必要訂定一套可行機制以減少納稅人投機取巧之行為。如採美國贈與稅制為例,依美國贈與稅稅制為贈與人可分別贈與財{給不同之受贈人,一贈與人贈與給同一受贈人一年內累積金額在美金一萬元以內者,不必繳納贈與稅,如果該贈與人一年內贈與同一受贈人累積金額超過美金一萬元者,才要申報;未超過一萬元者,不必向稽徵機關申報,只要自己善盡國民應盡義務,本著良心繳稅即可(該由贈與人自行保存贈與之資料,供稽徵機關查核舉證用之措施,係基於誠實繳稅是國民的義務觀念下之稽徵作業方式)。

贈與同一人超過 1萬元,申報時可選擇繳稅或選擇在一人一生之遺{及贈與綜合抵稅額(美金60萬元)中扣除(在美國遺{及贈與稅合併為綜合統一稅),報稅人1年贈與同一人未超過1萬元之財{,需要辦理{權移轉登記者,仍不需取得稽徵機關之證明即可逕行辦理{權移轉登記(遺{{權移轉登記,仍不需取得稽徵機關之證明),查稅人員只在發現報稅人有漏稅的情況下才來要求報稅人提供資料查證。一般核課期間為3年,換言之,一般是3年就可安心了(查核人員不會找上門),惟當稽徵機關發現報稅人漏稅達25﹪以上者,即將一般核課期間3年改為6年,而當稽徵機關認為報稅人有故意漏稅情形者,即將核課期間改為無限期。

大陸地區遺{稅法第三條對於死亡前5年內發生之贈與應予併入遺{核課遺{稅與臺灣地區遺{及贈與稅法第15條,被繼承人死亡前2年內贈與配偶及各順序繼承人及其配偶之財{,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺{,併入其遺{總額,依法課徵遺{稅之規定相似同屬為防堵死亡前藉贈與方式以稀釋遺{達到少納遺{稅目的之死亡預謀條款設計,惟如死亡前及早規畫,一旦超過死亡預謀條款規範期限,即能達到稀釋遺{或適用較低稅率之目的,因此,本研究認為能採行美國之贈與綜合抵稅額制或建立終生累進財富移轉稅制,即將贈與和遺{視同財富移轉的對等部分,就時間序列而言,自是先有生前贈與(gift)才有死後遺贈(beguest),但是兩者都是財富移轉的等同部分,如能將遺{課徵稅額(Taxable Estate)及贈與課徵稅額((Taxable Gift)累計合併計算成為移轉課徵稅額(Taxable Transfer),並制訂一統一稅率表,使財富之移轉在時序上(Timing)和稅負(Incidence)達成一致,以整合遺{稅及贈與稅,俾免造成透過生前長期規劃贈與財{,達到少納遺{稅之目的。

 

大陸地區遺{稅法條文第十五條:

生產經營性遺產,納稅人一次納稅確有困難的,可以提出分期納稅的申請,經省、自治區、直轄市地方稅務局批准,在最長不超過 15年的期限內分期繳納。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 30條

相同規定部分

  納稅義務人不能一次繳納遺{稅,得申請分期繳納。

差異處:

一、臺灣地區:

•  遺{稅應納稅額 30萬元以上。

•  得申請分 12期以內繳納,每期間隔以不超過2個月為限。

•  可以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。

•  應自繳納期間屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金P業局一年期定期存款利率,分別加計利息。

•  繳納期間不超過 2年,人民納稅痛苦感較大,但有利政府稅收財政運用,因納稅義務人可以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳,稍可減輕人民繳納鉅額遺{稅之痛苦感。

二、大陸地區:

•  分期繳納限生{經營性遺{。

•  最長不超過 15年期間內分期繳納。

•  無實物抵繳之規定。

•  在本法條文中尚無對分期繳納加計利息之規定。

•  人民納稅痛苦感較輕,但不利政府稅收財政運用。

差異處

•  本條文對生{經營性遺{,納稅人一次納稅確有困難的,可以提出分期納稅的申請,經省、自治區、直轄市地方稅務局批准,在最長不超過 15年的期限內分期繳納之規定,其完納稅捐之期間似乎過長,在如此長的期間內如不允許出售或處分似有不妥,且可延長至最長不超過15年完稅,可由地方稅務局決定,而若未訂定一套衡量延期標準,很可能同一案情甲地方稅務局與乙地方稅務局之決定標準會有不同,致因不公平而生爭執。

•  財{具有生{經營性,固應保護並享優惠,故具有生{經營性遺{可以申請延緩至若干年後清償遺{應納稅額,可人們會有疑問,為何獲准延期清償的選擇權僅僅可以由繼承上述性質遺{的人享有,而繼承私人遺{的個人都不能享有?其理由若是具有生{經營性的財{(即企業性質財{)難於被變賣,或是為了清償債務而從速變賣財{,對遺{的接受者來說,會使其陷於困頓,則延期理由便太過牽強,蓋企業經營未必非靠原被繼承人不可,被繼承人僅是股權擁有者之一,出售股權以納稅應不致於影響企業之繼續經營,而變現之困難亦無由一拖最長 15年,所謂夜長夢多時間延長,企業經營環境容易生變,更不利於遺{稅之繳納。

•  如果該生{經營性企業是中國傳統家族式企業,且該生{經營性遺{所占該企業有絕對性控制影響的股份,例如三分之一或一半以上甚或達十分之八、九,似更容易獲准較長的清償展延期限,而在如此長期間之展延期限內卻又不被允許出售或處分,則若該企業原均依賴被繼承人經營時,延展繳納期限很可能最終會拖垮該生{性企業。

•  為因應上開延期繳納並確保稅收,應訂定一套稅捐保全機制,可由計入遺{總額中就其價值足以支付稅款的一件或多件遺{,設定擔保債權以保證稅收,而就延期繳納期間應按法定利率計算利息。

•  臺灣地區遺贈稅法第 30條規定:遺{稅及贈與稅納稅義務人,應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起2個月內,繳清應納稅款;必要時,得於限期內申請稽徵機關核准延期2個月。

遺{稅或贈與稅應納稅額在 30萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得於前項規定納稅期限內,向該管稽徵機關申請,分12期以內繳納;每期間隔以不超過2個月為限,並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。

  經申請分期繳納者,應自繳納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金P業局一年期定期存款利率,分別加計利息;利率有變動時,依變動後利率計算。

•  該法第 30條第2項規定,遺{稅本應以現金繳納,必須現金繳納確有困難時,始得以實物抵繳。是以申請以實物抵繳,是否符合上開要件及其實物是否適於抵繳,自應由稅捐稽徵機關予以調查核定。同法施行細則第43條規定,抵繳之實物以易於變價或保管,且未經設定他項權利者為限。1981年10月4日(71)台財稅字第37277號函謂已成道路使用之土地非經都市計畫劃為道路預定地,而由私人設置者,不得用以抵繳遺{稅,係因其變價不易,符合上開法律規定之意旨,均為貫徹稅法之執行,並培養誠實納稅之風氣所必要。

•  納稅義務人申請延期及分期繳納稅款與罰鍰,雖該案尚在復查中仍應受理,且遺{稅之罰鍰申請分期繳納不得加計利息( 1991.5.31台財稅第0900453099號函),其免計利息乃因現行遺{及贈與稅法並無罰鍰準用稅捐之規定,故遺{稅之罰鍰經申請分期繳納者,不得加計利息。

•  對於遺{稅或贈與稅應納稅額在 30萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金者,除上開申請分期繳納外並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳,而抵繳之相關條文尚有施行細則第43條之1、44~51條,則另闢抵繳專章討論。

大陸地區遺{稅法條文第十六條:

土地、房屋、車輛、船舶、工商、銀行、證券、保險及有關部門和單位、在辦理遺產的變更登記手續時,要求當事人提供遺產稅的完稅憑證或免稅證明;當事人未提供的,不予辦理變更登記手續,並及時將有關情況通知當地地方稅務機關。

  地方稅務機關在調查被繼承人的遺產情況時,有關部門、單位和個人應如實反映情況,提供相關資料及證明材料。對不予配合及提供虛假資料、情況的部門、單位和個人,應追究其法律責任。

臺灣地區相關條文遺贈稅法第 42條及第52條

第 42條規定:地政機關及其它政府機關,或公私事業辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時,應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書,或核定免稅證明書或不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書,或同意移轉證明書之副本;其不能繳付者,不得逕為移轉登記。

第 52條規定:違反第42條之規定,於辦理有關遺產或贈與財產之產權移轉登記時,未通知當事人繳驗遺產稅或贈與稅繳清證明書,或核定免稅證明書,或不計入遺產總額證明書,或不計入贈與總額證明書,或同意移轉證明書等之副本,即予受理者,其屬民營事業,處1萬5千元以下之罰鍰;其屬政府機關及公有公營事業,由主管機關對主辦及直接主管人員從嚴議處。

相同規定部分

  辦理繼承登記時臺灣及大陸地區均需提供完納稅款證明文件以供主管機關辦理移轉登記;另為調查課稅資料,得向有關機關、團體或個人進行調查,要求提示有關文件,受調查人不得拒絕。

差異處

•  臺灣地區遺贈稅法第 52條規定,違反第42條之規定而予受理者,其屬民營事業,處1萬5千元以下之罰鍰;其屬政府機關及公有公營事業,由主管機關對主辦及直接主管人員從嚴議處。大陸地區遺{稅法並無相關罰則規定。

•  大陸地區遺{稅法規定,當事人未提供完稅憑證或免稅證明者,不予辦理變更登記手續,當事人檢附相關證件者,受理單位需通知當地地方稅務機關,而臺灣地區因遺贈稅法第 37條規定戶籍機關受理死亡登記後,應即將死亡登記事項副本抄送稽徵機關;由戶政機關通報死亡登記資料比大陸地區以受理遺{移轉登記單位為通報機關,臺灣地區稽徵機關似較能及時掌握被繼承人之遺{情形並課徵。

•  另外,臺灣地區遺贈稅法第 39條規定稽徵機關於進行調查時,如發現納稅義務人有第46條所稱故意以詐欺或其他不正當方法逃漏遺{稅或贈與稅時,得敘明事由,申請當地司法機關,實施搜索、扣押或其他強制處分,此為臺灣地區賦予稅捐稽徵機關之調查許可權,以確實遏止逃漏稅情事。

•  由上述 (1)~(3)點觀之,兩岸稅法均訂有辦理繼承移轉登記時需提供完納稅證明文件以供主辦機關辦理移轉登記,而調查課稅資料得向有關機關、團體或個人進行調查,要求提示有關文件。

•    大陸地區遺{稅法規定當事人未提供完稅憑證或免稅證明,不予辦理變更登記手續,當事人檢附相關證件時受理單位需通知當地地方稅務機關。與臺灣地區戶籍機關受理死亡登記後,應即將死亡登記事項副本抄送稽徵機關,由戶政機關通報死亡登記資料,在死亡事實及辦理有關遺{或贈與財{{權移轉登記上,稽徵機關較能主動且及早掌握被繼承人遺{狀況及核課。

•  臺灣地區有關不動{繼承於辦理登記前部分繼承人死亡,他繼承人辦理繼承登記時,其再轉繼承人不願申報該繼承人之遺{稅,致其他繼承人無法辦理被繼承人所遺不動{繼承登記時,得准由其他繼承人(申請人)檢附被繼承人之遺{稅繳清證明書或免稅證明書或同意移轉證明書辦理與再轉繼承人公同共有之繼承登記,惟登記機關應於未會同申請登記之再轉繼承人之登記簿所有權部,其他登記事項欄註記「未繳清遺{稅,不得繕發所有權狀」,並將該再轉繼承人所繼承之不動{資料移送稽徵機關依法核定並追繳其遺{稅。

大陸地區遺贈稅法第十七條規定:

此條文係對違反本法規定之各種情況(不填報納稅申報表、做不實申報及不繳納稅款者),訂明具體處罰之規定。

在納稅人不填報納稅申報表,以及對納稅申報通知不予答復時,增加有關地方稅務局依職權行事的權力。

臺灣地區相關條文為遺{及贈與稅法第 43條至52條

大陸地區遺贈稅法第十八條規定:

對遺產稅之課徵,草案中未明確規定者,適用其他有關法律之規定,並由國務院制定該法的實施條例。

臺灣地區相關條文為遺{及贈與稅法第 58條:

關於遺產及贈與稅之課徵,本法未規定者,適用其他法律之規定。

大陸地區遺贈稅法第十九條規定

本法公佈後,遺產稅適用於依照「中華人民共和國繼承法」第二條開始之繼承。

黃俊杰,遺{稅之扣抵與扣除, 2004 年 10 月 10 日,中國稅務旬刊第 1909 期,頁 29-30

顧衍時,《美國稅務》,(美國克勤會計師事務所會計師)發行策劃:克勤國際諮詢集團文化傳播公司,1997年1月出版